Уплата налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК)

Налогоплательщики – физические лица вправе перейти на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли КИК. Для этого налогоплательщику необходимо подать уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли в налоговый орган по месту жительства до 31 декабря соответствующего года.

Переход на данный режим предусматривает замену порядка уплаты налога с фактического размера прибыли, полученной КИК, на уплату налога исходя из фиксированной суммы прибыли КИК, не зависящей от количества имеющихся у контролирующего лица КИК.

Фиксированная сумма прибыли КИК устанавливается в размере (пункт 2 статьи 227.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)):

• 38 460 000 рублей для налогового периода 2020 года
• 34 000 000 рублей с налогового периода 2021 и последующих периодов.

При переходе на режим уплаты налога с фиксированной прибыли КИК у контролирующего лица исключается необходимость:

1. рассчитывать прибыль КИК по правилам статьи 309.1 НК РФ;
2. представлять документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК, предусмотренные пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ;
3. представлять документы по требованию налогового органа, предусмотренного пунктом 1 статьи 25.14-1 НК РФ;
4. заполнять Лист В «Сведения о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании» уведомления о КИК (пункт 6.1 статьи 25.14 НК РФ).

При этом у налогоплательщика сохраняется обязанность ежегодного представления уведомления о КИК.

Переход на режим уплаты налога с фиксированной прибыли КИК приводит к:

1. утрате права на применение освобождения от налогообложения:

• прибыли КИК по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 25.13-1 НК РФ;
• доходов контролирующего лица в виде дивидендов, полученных от КИК в результате распределения ее прибыли (пункт 66 статьи 217 НК РФ).

1. утрате права на уменьшение налога с фиксированной прибыли КИК на сумму налога:

• уплаченного контролирующим лицом в иностранном государстве со своих доходов (пункт 1 статьи 232 НК РФ);
• исчисленного с прибыли КИК (ее постоянного представительства) в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) в РФ (в том числе удержанные у источника выплаты дохода) (пункт 11 статьи 309.1 НК РФ).

При этом контролирующее лицо вправе учесть убыток КИК, полученный в период применения режима уплаты налога с фиксированной прибыли, в случае последующего отказа от использования такого режима (пункт 12 статьи 309.1 НК РФ).

Необходимо учитывать, что обязательный период использования порядка уплаты налога с фиксированной прибыли КИК:

• 3 года – при переходе с налогового периода 2020 или 2021 года
• 5 лет – при переходе с налогового периода 2022 года и последующих годов.

Налогоплательщик вправе отказаться от режима уплаты налога с фиксированной прибыли КИК при истечении обязательного периода использования режима или в случае, если в период его применения будет увеличена сумма налога с фиксированной прибыли на законодательном уровне.

Для этого налогоплательщику необходимо подать в налоговый орган по месту жительства уведомление об отказе в срок до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик отказывается от уплаты налога с фиксированной прибыли.

В случае, если в период применения режима уплаты налога с фиксированной прибыли КИК будет увеличена сумма налога с фиксированной прибыли на законодательном уровне, налогоплательщик вправе представить уведомление в срок до 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого на основании положений соответствующего федерального закона применяются внесенные в НК РФ изменения, приводящие к увеличению суммы налога с фиксированной прибыли.

При этом, если налогоплательщик перестал являться контролирующим лицом применительно ко всем КИК, обязанность по уплате налога с фиксированной прибыли не возникает в отношении налоговых периодов, в которых налогоплательщик не являлся контролирующим лицом применительно ко всем контролируемым им иностранным компаниям.